Pārskats par apgrūtinātu parādu pārstrukturēšanu
Parādniekam var būt finansiālas grūtības, un viņš ar aizdevēju vienojas pārstrukturēt visus esošos aizņēmuma pasākumus. Ja tā, iegūto modificēto kārtību uzskaite ir balstīta uz ietekmi uz naudas plūsmām, nevis uz to, kā šīs naudas plūsmas ir aprakstītas pārskatītajos aizņēmumu noteikumos. Pielāgojumi, kas, visticamāk, ietekmēs naudas plūsmas, ir izmaiņas maksājumu grafikā un summas, kas norādītas kā nominālās summas vai procenti.
Uzskata, ka nemierīga parāda pārstrukturēšana ir notikusi, kad aizdevējs piešķir koncesijas, kuras tas parasti neuzskatītu parādnieka finansiālo grūtību dēļ. Nepatīkama parāda pārstrukturēšana parasti netiek uzskatīta par notikušu, ja parādnieks var iegūt līdzekļus no citiem avotiem, nevis pašreizējā aizdevēja. Problēmu parādu pārstrukturēšanas uzskaite aptver vairākus maksājumu instrumentus, ieskaitot kreditoru parādus, parādzīmes un obligācijas.
Problēmas izraisošs parāda pārstrukturēšanas darījums var ietvert virkni iespējamo norēķinu risinājumu, tostarp materiālo vai nemateriālo aktīvu nodošanu, kapitāla daļu piešķiršanu parādniekam, procentu likmes samazināšanu, pagarinātu termiņa beigu datumu ar zemāku tirgus procentu likmi, parāda nominālās summas samazinājums un / vai uzkrāto, bet nesamaksāto procentu summas samazinājums. Šo pārstrukturēšanas uzskaite atšķiras atkarībā no darījuma veida, kā norādīts zemāk:
- Pilnīgs norēķins ar aktīviem vai pašu kapitālu. Ja parādnieks nodod kreditoram debitoru parādus no trešām personām vai citus aktīvus vai pašu kapitālu, lai pilnībā nokārtotu parādu, tam jāatzīst peļņa no darījuma tādā apmērā, kādā maksājamā bilances vērtība pārsniedz nodoto aktīvu patieso vērtību. Pārskaitīto aktīvu patiesās vērtības vietā var izmantot norēķināto kreditoru patieso vērtību, ja tas ir skaidrāk redzams.
- Daļējs norēķins ar aktīviem vai pašu kapitālu. Ja parādnieks nodod kreditoram debitoru parādus no trešām personām vai citus aktīvus vai pašu kapitālu, lai daļēji nokārtotu parādu, tam darījums būtu jāmēra tikai ar nodoto aktīvu patieso vērtību (nevis maksājamo patieso vērtību).
- Izmaiņas ziņā. Ja izmaiņas notiek tikai parāda instrumenta nosacījumos, tad pārmaiņas uzskaita tikai pēc pārstrukturēšanas dienas. Tas nozīmē, ka jūs nemaināt maksājamās vērtības uzskaites vērtību, ja vien šī summa nepārsniedz visu atlikušo skaidras naudas maksājumu (ieskaitot uzkrātos procentus) kopējo summu, kas nepieciešama saskaņā ar jauno vienošanos. Tā rezultātā var tikt izmantota jauna efektīvā procentu likme, kas jaunajā līgumā noteikto skaidras naudas maksājumu pašreizējo vērtību pielīdzina pašreizējai saistību uzskaites vērtībai. Ja kopējie nākotnes naudas maksājumi ir mazāki par saistību pašreizējo uzskaites vērtību, samaziniet bilances vērtību līdz vienādai visu turpmāko naudas maksājumu kopējai summai un atzīstiet peļņu no starpības; tas nozīmē, ka procentu izdevumus nevar atzīt saistībā ar atlikušajiem periodiem.
- Daļējs norēķins un nosacījumu maiņa. Ja parāda daļa ir nokārtota un tiek mainīti atlikušās summas nosacījumi, vispirms samaziniet maksājamās vērtības uzskaites vērtību par nodoto aktīvu kopējo patieso vērtību. Reģistrē peļņu vai zaudējumus par jebkuru starpību starp nodoto aktīvu patieso vērtību un uzskaites vērtību. Tomēr GAAP neļauj atzīt peļņu no kreditoru parādu pārstrukturēšanas, ja vien kopējie atlikušie naudas maksājumi nākotnē nav mazāki par atlikušo saistību uzskaites vērtību.
- Procenti par iespējamiem maksājumiem. Ja pārstrukturēšanas līgumā ir iekļauti iespējamie maksājumi, procentu izdevumus par šiem maksājumiem atzīst tikai tad, kad var pamatoti novērtēt saistību summu un ir ticams, ka parādnieks ir uzņēmies saistības. Tomēr dariet to tikai pēc tam, kad no saistību uzskaites vērtības ir atskaitīts pietiekams daudzums šo maksājumu, lai novērstu jebkādu pārstrukturēšanas pieaugumu, kas citādi tiktu atzīts. Ja procentu likme šiem maksājumiem ir mainīga, novērtējiet nākotnes maksājumu summu, pamatojoties uz pašreizējo procentu likmi pārstrukturēšanas dienā. Šo iespējamo maksājumu pastāvīgo uzskaiti var koriģēt, lai atspoguļotu turpmākās procentu likmju izmaiņas.
- Juridiskās un citas maksas. Ja ar pašu kapitāla daļu piešķiršanu parādniekam ir saistītas juridiskas vai citas maksas, ieskaitiet tās ar reģistrēto pašu kapitāla procentu summu. Visas citas šādas maksas, kas nav saistītas ar pašu kapitāla procentu piešķiršanu, izmanto, lai samazinātu jebkādu pārstrukturēšanas darījumā atzīto peļņu; ja nav kompensējama peļņas, iekasējiet nodevas, lai radītu to.
Nepareizu parādu pārstrukturēšanas grāmatvedības piemērs
Uzņēmumam Near Miss Company ir aizdevums, kas maksājams Valūtas bankā, un tā atlikums ir 240 000 USD un uzkrātie maksājamie procenti 15 000 USD. Blakus misei tuvojas bankrots un notiek pārrunas ar Valūtas banku par parāda pārstrukturēšanu. Valūta piekrīt pieņemt no Miss Miss noliktavas ēku, kuras bilances vērtība ir 200 000 USD un patiesā vērtība 210 000 USD, kas pilnībā nokārtos parādu. Pie Miss Miss ieraksta šādu ierakstu, lai reģistrētu norēķinu:
