Būtiska ienākuma nodokļu uzskaite ir nodokļu saistību atzīšana par aplēstajiem maksājamiem ienākuma nodokļiem un nodokļu izdevumu noteikšana kārtējam periodam. Pirms turpināt iedziļināties ienākuma nodokļu tēmā, mums jāprecizē vairāki jēdzieni, kas ir būtiski, lai izprastu saistīto ienākuma nodokļa uzskaiti. Jēdzieni ir:
Pagaidu atšķirības. Uzņēmums finanšu uzskaites nolūkos var reģistrēt aktīvu vai saistības vienā vērtībā, vienlaikus nodokļu vajadzībām uzturot atsevišķu ierakstu ar atšķirīgu vērtību. Atšķirību izraisa nodokļu iestāžu nodokļu atzīšanas politika, kas nodokļu atskaites nolūkos var pieprasīt dažu posteņu atlikšanu vai paātrināšanu. Šīs atšķirības ir īslaicīgas, jo aktīvi galu galā tiks atgūti un saistības nokārtotas, un tad atšķirības tiks izbeigtas. Starpību, kuras rezultātā ar nodokli apliekamā summa tiek iegūta vēlāk, sauc par pagaidu ar nodokli apliekamo starpību, bet starpību, kuras rezultātā atskaitāmā summa rodas vēlāk, par atskaitāmo pagaidu starpību. Pagaidu atšķirību piemēri ir:
Ieņēmumi vai guvumi, par kuriem tiek uzlikti nodokļi pirms vai pēc atzīšanas finanšu pārskatos. Piemēram, uzkrājumi šaubīgiem kontiem var nebūt uzreiz atskaitāmi no nodokļiem, bet tie ir jāatliek, līdz konkrētie debitoru parādi tiek pasludināti par bezcerīgiem parādiem.
Izdevumi vai zaudējumi, kas ir atskaitāmi no nodokļiem pirms vai pēc atzīšanas finanšu pārskatos. Piemēram, dažus pamatlīdzekļus var uzreiz atskaitīt no nodokļiem, bet tos var atpazīt tikai ar ilgtermiņa nolietojumu finanšu pārskatos.
Aktīvi, kuru nodokļu bāzi samazina ieguldījumu nodokļa kredīti.
Pārvadājumi un pārnesumi. Uzņēmums var konstatēt, ka tam ir vairāk nodokļu atskaitījumu vai nodokļu kredītu (no darbības zaudējumiem), nekā tas var izmantot kārtējā gada nodokļu deklarācijā. Ja tā, tai ir iespēja šīs summas ieskaitīt iepriekšējo vai nākamo periodu nodokļu deklarāciju ar nodokli apliekamajos ienākumos vai nodokļu saistībās (attiecīgi). Šo summu atgriešana iepriekšējo periodu nodokļu deklarācijās vienmēr ir vērtīgāka, jo uzņēmums var uzreiz pieteikties nodokļu atmaksai. Tādējādi šie pārsniegtie nodokļu atskaitījumi vai nodokļu kredīti vispirms tiek pārnesti atpakaļ, bet atlikušās summas tiek rezervētas izmantošanai nākamajos periodos. Pārnešanas termiņš beidzas, ja tas netiek izmantots noteiktu gadu laikā. Uzņēmumam jāatzīst debitoru parāds par iepriekšējos gados samaksāto nodokļu summu, kas tiek atmaksāta pārneses dēļ. Atliktā nodokļa aktīvu var realizēt pārnesei, bet, iespējams, ar ieskaitītu vērtēšanas uzkrājumu, kas balstīts uz varbūtību, ka kāda pārnešanas daļa netiks realizēta.
Atliktā nodokļa saistības un aktīviem. Ja pastāv īslaicīgas atšķirības, rezultāts var būt atliktā nodokļa aktīvi un atliktā nodokļa saistības, kas atspoguļo maksājamo vai atmaksājamo nodokļu izmaiņas nākamajos periodos.
Visi šie faktori var izraisīt sarežģītus aprēķinus, lai iegūtu atbilstošu ienākuma nodokļa informāciju, ko atzīt un ziņot finanšu pārskatos.
Būtiska ienākuma nodokļu uzskaite
Neskatoties uz ienākuma nodokļiem raksturīgo sarežģītību, būtiskā grāmatvedība šajā jomā tiek iegūta no nepieciešamības atzīt divus posteņus, kas ir:
Šis gads. Nodokļu saistību vai nodokļu aktīvu atzīšana, pamatojoties uz aprēķināto ienākuma nodokļu summu, kas jāmaksā vai jāatmaksā par kārtējo gadu.
Nākamie gadi. Atliktā nodokļa saistību vai nodokļu aktīvu atzīšana, pamatojoties uz pārnešanas un pagaidu atšķirību aplēsto ietekmi nākamajos gados.
Pamatojoties uz iepriekšējiem punktiem, vispārējā ienākuma nodokļu uzskaite ir:
